2009年注册会计师《会计》存货讲义(14)
【例题13】c选项无关存货会计处理的表述中,对的的有()。(多选)
B.随商品可以卖分开来计价的包装物成本,计入其它业务成本
C.一般纳税人进口原材料缴纳的增值税,计入相关原材料的成本
D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
E.因非货币性资产交换换出存货而同时结转成本的已计提所得税计提存货跌价准备,不冲减当期资产减值损失
【答案】ABDE
【解析】一般纳税人进口原材料需要缴纳的增值税,不记入相关原材料的成本。
【例题14】北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法记价。2007年9月26日北方公司与南方公司签定销售合同：由北方公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台万元。2007年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本万元。2007年12月31日市场销售价格为每台万元，预计销售税费均为每台万元。2007年12月31日前结存的电子设备未计提存货跌价准备。北方公司于2008年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台万元。北方公司于2008年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台万元。货款均已发来。北方公司系增值税一般纳税企业，区分的增值税税率为17%。北方公司2007年范围问题的所得税税率为33%，从2008年起区分的所得税税率为25%。
具体的要求：参照上述事项资料，不确定其它因素，解释下列第(1)至第(4)题
(1)2007年北方公司应计提的存货跌价准备为()万元。
(2)北方公司2007年12月31日资产负债表中应最后确认的递延所得税资产余额为()万元。
(3)2008年3月份销售电子设备影响不大当期利润总额的金额为()万元。
(4)2008年4月份销售电子设备影响大当期主营业务成本的金额为()万元。
【答案】
(1)A
【解析】导致北方公司所属的电子设备数量13000台缓于早就签定销售合同的数量10000台。所以，销售合同约定数量10000台，可变现净值应以销售合同约定的销售价格以及计量基础，超过的部分3000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。
1)有合同约定部分：
①可变现净值=10000××=14200(万元);②账面成本=10000×=14000(万元);③计提存货跌价准备金额=0
2)也没合同约定部分：
①可变现净值=3000××=3900(万元);②账面成本=3000×=4200(万元);③计提存货跌价准备金额==300(万元)。
2007年北方公司应计提的存货跌价准备=0+300=300(万元)。
(2)C
【解析】应再确认递延所得税资产余额=300×25%=75(万元)。
(3)A
【解析】2008年3月份销售电子设备使利润总额增强=10000××=1000(万元)。
(4)D
【解析】2008年4月份销售电子设备影响当期主营业务成本=100×÷4200×(100×)=130(万元)。
【例题15】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其作出20×8年度财务报表参与内审时，对200元以内交易或事项的会计处理心存疑惑：
(1)20×8年12月31日，甲公司存货中除了：300件甲产品、100件乙产品。
300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，300件甲产品签订协议有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元;100件乙产品还没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期再一次发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。
甲公司期末按单项计提存货跌价准备。20×8年12月31日，甲公司相关业务的会计处理:：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元(120×400)远远超过可变现净值总额46400万元[(118-2)×400]的差额坏帐准备了1600万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司对根据上述规定存货账面价值高于计税基础的差额，就没确认递延所得税资产。
(2)20×7年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本万元。20×7年12月31日市场销售价格为每台万元，预计销售税费均为每台万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于20×8年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台万元，货款已收到消息。20×8年3月6日，甲公司的会计处理追加：
贷：主营业务收入120
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本140
贷：库存商品140
因销售好应结转的存货跌价准备=300÷4200×140=10(万元)
借：减值准备10
贷：资产减值损失10
没有要求：根据资料(1)和(2)，逐项分析推测甲公司会计处理是否是正确;如不错误的，总体概述理由，并全额事业撤销或是会计差错的会计分录(或是会计差错更正按当期差错全面处理，不特别要求全额事业结转损益的会计分录)。
【答案】
事项(1)会计处理不正确的。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末记价。
甲产品成本总额=300×120=36000(万元)，甲产品应按合同价另外估计售价，甲产品可变现净值=300×(150-2)=44400(万元)，甲产品成本大于1可变现净值，不需计提计提存货跌价准备。
乙产品成本总额=100×120=12000(万元)，乙产品应按市场价格以及估记售价，乙产品可变现净值=100×(118-2)=11600(万元)，乙产品应计提跌价准备=10=400(万元)。
甲产品和乙产品多预提存货计提=1600-400=1200(万元)。
办理变更分录：
借：存货减值准备1200
贷：资产减值损失1200
因甲公司未最后确认递延所得税资产，因为应确认递延所得税资产=400×25%=100(万元)。
借：递延所得税资产100
贷：所得税费用100
事项(2)会计处理不对的。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。撤销分录万分感谢：
借：资产减值损失10
贷：主营业务成本10
会计初级实务新版教材讲义(二十六)
一、长期借款
(一)长期借款的概要
长期借款是指企业向银行或以外金融机构流动性资金的期限在
1年以上(不含1年)
的各种借款。
一般主要是用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资和就是为了保持长期经营能力等方面。
1.科目设置
长期借款——本金
利息调整
应计利息
2.全面的胜利长期借款
借《会计》银行存款
长期借款——利息调整
贷《会计》长期借款——本金
【例题_计算题】甲企业为增值税一般纳税人，于2020年11月30日从银行借入资金300万元，借款期限为3年，年利率为%(到期时间一次还本付息，不计复利)。所向银行借款项已转存银行。甲企业用该借款于当日定购不需直接安装的设备一台，价款200万元，增值税税额为26万元，另怎么支付保险等费用10万元，设备已于当日投入使用。
(1)全面的胜利借款时:
借:银行存款300
货:长期借款——本金300
(2)直接支付设备款及保险费用时:
借:固定资产210
应交税费——应交增值税(进项税额)26
贷:银行存款236
(1)利息考虑方法
长期借款利息费用应当及时在资产负债表日通过
实际利率法
计算可以确定;
利率与合同利率差异较小的，也也可以采用合同利率可以计算考虑利息费用。
1一类
正在筹建
期间的，记入
管理费用
;
生产经营
期间的，记入
财务费用
;
预定可在用状态前
，所再一次发生的利息支出数应在资本化，能计入
等具体资产成本;
预定可不使用状态后
不可能发生的利息支出，以及按规定予以资本化的利息支出，冲减
。
制造费用财务费用研发费用等
贷:应收利息(分期本息)
长期借款——累计利息(到期付息)
【例题_计算题】承前例，甲企业于2020年12月31日计提长期借款利息。
2020年12月31日计提的长期借款利息=300×%÷12=(万元)
货:长期借款——应计利息
4.送还长期借款
借:财务费用[之后一期的利息]
应收利息/长期借款——应计利息[已预提未怎么支付的利息]
贷:银行存款
【例题_计算题】甲企业于2023年11月30日，偿还该笔银行借款本息。
长期借款——本金300
应计利息42
二、长期应付款
(一)长期应付款的概述
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券除了的以外各种长时刻至于款项，如以
等。
1.企业去购买资产有可能延期支付或是价款。如果不是延期支付的购买价款超过都正常信用条件，
的，
。
后续计量
进行摊销，记入相关
资产成本或当期损益。
借:固定资产等[分期付款额的现值+然后一般费用]未去确认融资费用[差额]
贷:长期应付款[分期付款额]
银行存款等[全额支付的直接相关费用]
【提示】
租赁负债——未再确认融资费用贷:租赁负债——租赁直接付款额
银行存款等
【例题】2019年1月1日，甲公司可以购买一台设备，合同约定，设备总价款100万元，分三年直接支付，2019年1月1日全额支付20万元，2020年1月1日怎么支付50万元，2021年1月1日支付30万元;根据定义市场利率为10%，换算甲公司该设备的入账价值。
固定资产入账价值=20++=(万元)
公司购买时的会计分录为:
未再确认融资费用
贷:长期应付款80
银行存款20
【例题_计算题】甲公司于2019年初公司购买一台生产用设备，总价款为1000万元，分三次直接付款，2019年末全额支付400万元，2020年末全额支付300万元，2021年末直接支付300万元。不考虑到增值税。假设条件资本市场利率为10%，(P/F，10%，1)=，(P/F，10%，2)=，(P/F，10%，3)=，无别的去相关税费。
1购入时该设备的入账成本=400×+300×+300×=;
未确定融资费用
贷:长期应付款1000
日期年初本金1当年利息
2=1×10%年末全额还款3年末本金
4=1+2-32019年年年(3-1)年末全额支付设备款、分摊利息费用;
借:长期应付款400
贷:银行存款400
贷:未确认融资费用
每月设备折旧略
32020年末全额支付设备款、分摊利息费用;
借:长期应付款300
贷:银行存款300
贷:未最后确认融资费用
每月设备折旧略
42021年末全额支付设备款、分摊利息费用;
借:长期应付款300
贷:银行存款300
贷:未确定融资费用
讲义·《会计》 会计概述与财务报告目标、会计基本假设和会计基础
文/南城北面kong
本章考情分析
本章内容是会计准则中的基本准则，对全书强盗团章节具高统驭作用。近3年考题为客观题，分数2分左右吧，属于不重要章节。
中国现行企业会计准则体系由基本准则、详细准则、应用指南和回答排成。
核心原则是制定具体一点准则的基础。
详细准则是对详细交易事项的核算接受规范。（42个）应用指南是对详细准则标准细化和重难点痛点指南。
解释是对具体看准则实施过程中的问题补充说明。
一、财务报告目标
（一）财务报告目标的受托责任观和决策有用吗观
财务报告目标是指企业编制财务报告提供给会计信息的目的。它是财务会计概念框架或者我国基本准则的最高层次，对财务会计的规范发展起着导向性作用。
传统上有两种观点：
受托责任观：可靠性，重置成本。
决策用处不大观：相关性，其余计量属性。
我国核心原则必须明确了财务报告的目标：财务报告的目标是向财务报告使用者能提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，思想活动企业管理层受托责任履行情况，能增强财务报告使用者对他经济决策。
我国对财务报告目标的界定，更加注重了决策有用观和受托责任观。
财务报告使用者：投资者、债权人、政府及其相关部门、社会公众。
柯西-黎曼方程投资者的信息要是企业财务报告编制的根本方法出发点。
2006年列报准则（所有者权益什么变化表）
2014年列报准则（综合类收益、每股收益）
2017年列报准则（缓慢经营净利润、中止可以经营净利润）
二、会计基本上举例：
是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合算假定。
会计假设之一：会计主体（空间范围简单假设）
含义：会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
作用：必须明确会计主体，才能特殊类型招生控制线会计所要一次性处理的事故处理费交易或事项的范围，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项在内那些会计主体的交易事项区分开来。
会计主体与法律主体的关系：
会计主体：反诘有无还能够总公司与分公司。
法律主体：特别强调法人企业。
法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
会计假设之二：缓慢销售（经营状态假定）
含义：减弱经营，是指在这个可以预见自己的将来，企业城就会按当前的规模和状态一直经营继续，肯定不会关门停业，也绝对不会极大规模达成妥协业务。
作用：在减弱经营假设下，企业会计再确认、计量和正式报告应当以缓慢经营为前提。内容明确这一都差不多假设，就意味着什么会计主体将明确的事先计划用途在用资产，明确的事先计划的合约条件清偿债务，会计人员就是可以于此你选会计政策和估记方法。
会计假设之三：会计分期（时间范围简单假设）
含义：是指将一个企业坚持了经营的生产经营活动划分为若干尝试的、间隔时间相同的期间。
作用：界定会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。在会计分期假设下，企业应当由划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间的划分：会计期间分为年度和中期，我国均按公历起讫日期考虑。
会计基本是假设不成立之四：货币计量（计量单位可以假设）
货币计量的含义—是指企业主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，上级主管部门会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
货币计量的作用—比较明确会计核算的主要计量单位。
1、我国企业单位的会计核算正常情况以人民币作为记账本位币。
2、业务收支以人民币外的货币为主的单位，是可以选好后其中一种货币充当记账本位币，但编制内的财务报告应折算后为人民币上级主管部门（外币价格计算）。
3、在境外中央人民政府贸易部的中国企业向国内报送相关材料的财务报告，应在折算后为人民币。
【例-单选题】甲公司2×14年12月20日与乙公司签定商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运达乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前财产损害、毁坏、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为实际库存W商品，2×14年12月30日，甲公司据合同向乙公司开具证明了增值税专用发票并于当日最后确认了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日口中发出并于5月15日运达乙公司验收合格。对于甲公司2×14年W商品销售收入确定的恰当性可以确定，除考虑与会计准则法律规定的收入确认条件的符合性其他，还应确定肯定不可违背的会计基本假设不成立是（）。
C.持续销售D.货币计量
东奥会计答案：B
会计网校解析：甲公司W商品于2×15年5月10日才发出并于5月15日运抵乙公司验收合格，这是因为甲公司履行合同中法律规定的履约义务，即乙公司全面的胜利W商品的控制权是在2×15年，所以，甲公司应在在2×15年去确认具体收入；本例中，甲公司却于2×14年12月30日依据合同向乙公司开具证明了增值税专用发票并于当日去确认了商品销售收入，违反了会计分期的基本上假设。
1、我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应以权责发生制为基础；
2、我国的行政事业单位预算会计区分收付实现制；财务会计区分权责发生制。
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