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违约金的税务处理及案例分析
违约金是在一方不履行合同或不能完全履行合同的情况下，违约方向另一方支付的一定数额的款项。违约金具有补偿性和惩罚性两个特征。违约金一般分为法定违约金？法律，？约定的违约金？和混合违约金。？违约金的税务处理主要涉及增值税、营业税和企业所得税。当然，如果个人取得违约金，还涉及个人所得税。
一、增值税的税务处理
企业购销货物、提供增值税应税劳务过程中违约金的支付涉及
下列情形处理增值税：
（一）供方（或者增值税应税劳务提供方）从购买方（或者增值税应税劳务）购进的
接受方取得的购销货物、提供增值税应税劳务相关违约金的增值税税务处理
根据增值税暂行条例及其实施细则规定：“销售额是纳税人销售的货物
货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、质量费、运输及装卸费、收款款、预付款以及其他各种性质的价外费用。“
因此，违约金属于价外费用，供应商（或增值税应税服务商）应支付
持有增值税发票的，应当按规定缴纳增值税。
“案例分析一”：
甲公司向乙公司销售W货物，增值税税率为17。乙公司未及时验货而延误
支付货款，根据双方买卖合同约定，乙公司向甲公司支付违约金5万元，甲公司按价外费用向乙公司申请取得的违约金收入
缴纳增值税人民币(5000/*17)。
（二）购买方（或者增值税应税劳务的买受人）向供方（或者增值税应税劳务）提出的
供方取得的购销货物、提供增值税应税劳务相关违约金的增值税税务处理
按照《商业企业向货物供应商收取部分费用的征收流转》
根据《关于税收问题的通知》（国税发[2004]136号）规定，对商贸企业向供应商收取的与商品销售量、销售额挂钩（如按一定比例、金额、数量计算）的各类退回收入，按照平销退税行为的有关规定抵扣当期增值税进项税额，不征收营业税。待抵扣进项税额计算公式调整为：当期待抵扣进项税额=当期取得的退回资金÷(1+购进货物适用的增值税税率）×购进货物适用的增值税税率。文件最后还规定，其他增值税一般纳税人向供应商收取的各项收入的税务处理，按本通知规定执行。
因此，购货方从供货方取得的与购销货物有关的违约金收入，如果其金额计算
计算依据与货物销售量、销售额挂钩（如按一定比例、金额、数量计算）的，按上述文件要求属于平销返利行为，抵扣当期增值税进项税额；如果金额的计算依据与货物销售量、销售额无关，购买方取得的违约金不涉及增值税税务处理。
“案例分析二”：
乙公司从甲公司购进W货物，增值税税率为17。A公司未能遵守合同
根据合同约定，甲公司按购销额的10%向乙公司支付违约金5万元，乙公司当期抵扣进项税额5000/*17元。
（三）与货物购销合同（或提供增值税应税劳务合同）有关，但相关购销不是
变现（或未提供劳务）条件下违约金的增值税处理
在这种情况下，由于经济业务
就其本身而言，不构成增值税应税行为，故不涉及
和增值税税务处理。在上面的例子[2]中，A公司由于特殊原因不能一直提交W货物。根据合同约定，甲公司应向乙公司支付违约金5万元，乙公司取得的违约金收入无需抵扣进项税额。
二、营业税的税务处理
违约金涉及营业税，相对简单。根据财政部《关于营业税
《关于若干政策问题的通知》（财税（2003）16号）规定，单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产，因受让方违约从受让方取得的补偿收入，应当并入营业额缴纳营业税。
“案例分析三”：
甲公司向乙公司提供咨询服务，营业税税率为5。乙公司未按期支付服务费。
根据双方合同约定，乙公司应向甲公司支付违约金5万元，甲公司应按从乙公司取得的赔偿收入申请缴纳营业税2500元(5000*5)。本例中，甲公司违约未提供服务，乙公司从甲公司取得的违约金收入不涉及营业税
三。企业所得税的税务处理
（一）取得违约金的企业所得税税务处理
根据《企业所得税法实施条例》第二十二条，企业取得的违约金收入
应计入应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
如上例[1]，甲公司从乙公司取得的违约金收入42735元（5000/）应计入甲公司当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
（二）支付违约金的企业所得税税务处理
根据《企业所得税税前扣除办法》第五十六条规定，纳税人应当按照经济合同约定
规定违约金（含银行罚息）、罚款、诉讼费可以扣除。但是，非法经营的罚款、没收财产的损失、滞纳金、罚没款和各种税金的罚款不得扣减
除了。
根据《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得的所得有关的情况，
合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他费用，允许在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第三十三条规定，企业所得税法第八条所称其他费用，是指企业在生产经营活动中发生的除成本、费用、税金、损失以外的与生产经营活动有关的合理费用。
因此，经济合同中支付的违约金，属于企业所得税法和企业所得税法实施条例规定的与生产经营活动有关的其他合理费用，允许在企业所得税税前扣除。
如上例[1]，如果乙公司为增值税一般纳税人，取得甲公司开具的5万元含税增值税违约金发票，其违约支出42735元可在当期企业所得税税前扣除。如果乙公司未取得甲公司开具的增值税违约金发票，或者乙公司为非增值税一般纳税人，其违约支出5万元可在当期企业所得税税前扣除。
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