小学会计新旧科目衔接

分类：会计基础 丨 发布时间：2022-11-16 12:34:01 丨 作者：学乐佳 丨 浏览量：117 政府学习（8）新旧行政机构衔接困难（1） 微信公众号：公共部门会计准则（psaszx） Ggbmkjzz，如果有参考价值，别忘了在文章后面点赞。 新旧行政机构衔接难点（上） 根据《关于印发〈政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表衔接问题处理规定〉的通知》和《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》文件精神，自2019年1月起，行政事业单位开始执行新的政府会计制度。如何做好新旧会计制度的过渡，成为单位关注的焦点，也是广大财务工作者的头等大事。本文以行政事业单位新旧会计制度衔接为分析对象，重点分析新旧衔接的具体难点，以期能够对大家新旧衔接工作有所帮助。完全是自己的观点，仅供参考。 根据新旧衔接条例要求，按照以下五个步骤： 1.按原账户编制2018年12月31日账户余额表，按规定要求编制原账户部分账户余额明细表。 2.按新制度于2019年1月1日建立新账户。（这一步实际可以在2018年进行，结合公司账户余额表，按照新制度要求设置新制度的总账和明细账） 3.按本规定要求，登记新账户的财务会计账户余额和预算平衡账户余额，包括将原账户余额转入新账户财务会计账户（表1)、按原账户余额登记新账户预算平衡会计账户（表2)、登记新账户未入账项目、调整相关新账户余额等。原账户科目是指按照原制度设置的会计科目。 4.根据新账户各会计账户登记调整后的余额，编制2019年1月1日的账户余额表，作为新账户各会计账户的期初余额。 5.按新账各会计科目期初余额 额，按新制度编制2019年1月1日资产负债表。 一、新旧会计制度实施中财务会计的难点 由于行政单位业务相对简单，本文以事业单位为例进行分析，如下表所示： 事业单位原会计科目余额附表1 总帐帐户 详细分类 金额 备注 库存现金 库存现金 其中：委托代理现金 银行存款 银行存款 其中：委托银行存款 其他货币资金 其他应收款项 在途物资 已付款或已开出商业汇票，材料尚未收到 其他 库存 在制品库存 非加工库存 工程材料 政府储备物资 委托代理资产 长期投资 长期股权投资 长期债券投资 固定资产 固定资产 公共基础设施 政府储备物资 文物和文化资产 经济适用房 累计折旧 固定资产累计折旧 公共基础设施累计折旧 经济适用房累计折旧 在建工程 在建工程 工程材料 项目预付款和材料准备 应付税款 应交增值税 其他应交税费 其他应付款项 委托代理责任 因收到代管资金而产生的应付款项 其他 表1实际上是为事业单位财务核算的新旧衔接服务的。根据表1的要求，单位应在事业单位资产清查的基础上，按照衔接规定的要求填报清单1中的每一项，为原系统平稳过渡到新增科目余额做好准备。 在实际执行过程中，除事业单位部分特殊业务存在困难外，如公共基础设施、文物资产、保障性住房、基础设施并表等业务，其 在填写清单1的过程中，其他单位基本是原系统和新系统。除部分新旧学科名称和个别学科拆分外，大部分单元是一一对应的。 第一步，将岗位从原系统顺利转入新系统，净资产的账户余额可以顺利转入新系统的累计盈余和专项基金； 第二步，按照新制度的要求，将未入账项目登记到新账中。多数单位除应付质量保证金和盘盈资产外，无其他未入账项目； 第三步，根据新制度规定的核算基础，对新账中相关财务会计科目的余额进行调整，即余额调整。一般单位最常见的项目是补足折旧或摊销。全额拨款的行政事业单位一般不需要计提坏账准备，也没有投资借款项目。 从以上新旧财务会计衔接的内容来看，并没有太多的差异和困难，大多数单位的财务人员都能按照规定做好这项工作。 二、新旧预算会计衔接的难点 事业单位原会计科目余额附表二 总帐帐户 详细分类 金额 备注 应收票据，应收帐款 发生时不计入预算收入 如用于转移资产的应收票据和应收账款 发生时计入预算收入 其中：特别收入 其他 预付帐户 财政补助资金预付 预缴非财政补助专项资金 非财政补助、非专项资金提前支付 其他应收款项 预付款 如员工预借的差旅费等。 其中：财政补助资金先行垫付 预缴非财政补助专项资金 非财政补助、非专项资金提前支付 需要恢复和其他 如已付定金、应收员工款项等。 库存 采购库存 其中：用财政补助资金购置 用非财政补助专项资金购置的 非财政补贴非专项资金购置 非购买定金 货物 如无偿转让、捐赠库存等。 长期投资 长期股权投资 其中：以现金资产取得 以非现金资产或其他方式取得 长期债券投资 应付票据、应付帐款 发生时未列入预算支出 在发生时列入预算支出 其中：财政补助资金应发尽发 应付非财政补助专项资金 应付的非财政补助和非专项资金 预收账款 预收专款 预收非专项资金 表2实际上服务于事业单位预算会计的新旧衔接。根据表2的要求，单位要在对事业单位进行资产清查的基础上，按照衔接规定的要求填报清单1中的每一项，为原系统平稳过渡到新增科目余额做准备。 在实际执行过程中，各项目经费按表二项目确定，并确定预算结余和资金结余的相关金额。 难点一：如何确定预算平衡账户余额和对应的资金余额--货币资金数额 1、确定“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及相应的“基金结余”科目结余。 《衔接条例》规定： 增加的项目是：已列入预算支出的财政资金（如发生时列支的应付账款）结转、调入的金额，也就是说已列入支出但未支付的金额。这一步应按照收付实现制原则，将收付实现制作为资产负债表中各账户的核算基础，查明是否存在调整增加项目，如应付账款，只在系统中列示。 单位还应按此规则分析其他负债项目，看是否有类似项目需要增加，如其他应付款、应交税费、应付职工薪酬等，其他负债因不涉及财政资金，如借款、预收账款（属于不以收到的款项计算的收入，但与财政拨款业务事项无关，不需要调整）等，不需要调整。 压减项目为：未纳入预算支出的已支付财政资金金额（如外购存货、预付账款等），即未纳入支出的已支付资金金额。联系条款只列出了两项：库存和预付款。 这一步要以收付实现制为原则，以收付实现制为基础，把资产负债表中的各个科目拿来，弄清楚是否有调减项目，比如其他应收款项目，这是中小学、大学新旧衔接规定中提到的，但是其他应收款中哪些项目需要调减，这是新旧衔接的难点。本表拟调减项目为其他应收款中的预付款项，如职工预借差旅费等，于2018年提前支付。因发票未退，暂无法确认支出，待2019年发票报销时确认支出，需在新旧衔接试点中予以核减。 如果其他应收款中存在坏账，在新旧衔接时尚未批准核销，如何处理，是否作为新旧衔接财政拨款结转（结余）的核减项目，成为实际操作中争议较大的地方。 一种观点认为，新旧预算会计衔接涉及财政补助结转和相应基金结余，应调减其他应收款中已支付损失的财政资金，调减后基金结余与单位现有资金保持一致。 在此，笔者不同意上述观点，理由如下： 原因一：坏账不能作为预付款项减少。 根据有关规定，部门决算批复后，不得随意调整已批复的结转、结余等数据。人民代表大会常务委员会审查批准市级决算后，各部门决算数据需要变更的，有关调整事项应当在下一年度部门决算中反映。 预算会计需要在年终编制决算报告。预算年初结余项目原则上应与上年决算数保持一致。不过，新旧之间一般会有差异。调整的原因是收付实现制会计政策的变更。因此，对于财政拨款结转（结余）部分 调整的也是已支出但未支出的项目和已支出但未支出的增减项目。 其他应收款坏账虽然已经支付，但不属于预付款项，不能正常确认为下一年度的支出。费用需申请财务审批核销后才能确认，因此坏账不能确认为预付款项，不能作为减记项目。除非在新旧衔接前，在资产清查并经财政部门核定后，单位按照会计制度的核算规定，一般将其他应收款列作支出，并于2018年底转入财政拨款结转。 因此，坏账是财务管理问题，而不是会计政策中需要调整的项目。 理由二：坏账应作为可收回的款项进行管理。 在相关行业补充规定和财政部第34号文中，一般对单位货币资金进行了划分，即： 在新账“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应退金额”借方余额合计的基础上，调整未纳入单位预算管理的资金（如扣除新账货币资金形式的委托代理资产、应付的财政资金、已经收取且未来需要归还的其他应付款、加上已经支付且未来需要收回的其他应收款），如下图所示： 事业单位缴费前未确认支出的，除当年预收款项外，其余应视为以后需要收回的有偿资金。从这个数字中，我们不难理解资金结余的存在形式，它不仅是银行账户中的实际资金，还包括其他可收回的资金。从这一点上，我们可以充分理解资金余额--货币资金与单位银行存款之间的关系。 难点二：各项目资金如何确认。 往来款项核对过程中的分类，如在没有明细记录的情况下，如何将以前年度往来款项划分为财政补助资金和非财政补助资金。 由于篇幅有限，本文就写到这里。将来分解时，时间紧迫，失误在所难免。如果有不同意见，加文要在微信上沟通。目前公共部门会计准则组已满，可申请进入 第二组，还有一些地方。 祝大家在这里平安幸福。岁末正忙着，注意身体，快快乐乐。回学乐佳看更多