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政府会计制度中的“平行记账”及期末结转过程分析
福建省文化厅
一、“双功能、双基、双报告”会计模式分析
新系统“双功能、双基、双报表”的核算模式，以同一原始会计凭证为基础，实现同一会计套下账、账证、账表、账项的衔接和核对。
表1中财务会计的11个收入科目和8个费用科目一般分别与预算会计的9个收入科目和8个支出科目有关(*表1中的科目为行政单位可能使用的科目名称）。
如表2所示，由于新制度将“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“零余额账户金额”“财政应退金额”等科目纳入财政会计科目体系，在预算会计中核算相关预算收入和预算支出时，要求与相应货币资金科目复式记账。
表1相关收入、费用、支出科目对照表
表1
表2相关货币资金账户对照表
表2
图1财务会计与预算会计各有体系的会计期末结转关系图
图1
新制度对财务会计净资产设置了“累计盈余”“专项基金”“权益法调整”“当期盈余”“当期盈余分配”“净资产无偿划拨”“以前年度盈余调整”等7个科目。
预算会计预算结余9个科目的设置基本沿用了行政事业单位现行净资产相关科目，分别设置了“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“其他结余”“经营结余”“专项结余”“非财政拨款结余分配”“非财政拨款结余”等科目。
第四，政府会计单位将
结转过程及会计期末主要会计分录
财务会计的期末结转分为月末收支账户结转和年末净资产账户结转两个环节（见图2）。
图2
1.将“经常盈余”科目结转至“经常盈余分配”科目
财务分录1
借：当期盈余
贷：本年度盈余的分配情况（或反之亦然）
2.提取专项资金结转“本年结余分配”账户
财务会计分录2
借：本年盈余分配
贷款：特别基金
财务分录3
借：本年盈余分配
贷：累计盈余（或反之亦然）
3.将“净资产无偿划转”科目结转至“累计盈余”科目
财务会计分录4
借：净资产自由配置
贷：累计盈余（或反之亦然）
4.将“以前年度盈余调整”科目结转至“累计盈余”科目
财务分录5
借：以前年度盈余调整数
贷：累计盈余（或反之亦然）
新制度在预算收入和支出的最终结转中汇总如图3所示。
1.三类基金收支账户年末对应的结转环节
（一）财政拨款收支对应“财政拨款结转”结转
预算会计分录1（结转财政拨款收入）
借：财政拨款收入-基本支出/项目支出
贷：财政拨款结转-本年收支结转
预算会计分录2（结转相关支出中的财政拨款支出）
借：财政拨款结转-本年收支结转
贷：行政支出/业务支出-基本/项目支出及其他支出
（二）“非财政拨款结转”对应的非财政专项收支结转
预算会计分录3（结转非财政专项收入）
借：事业预算收入
上级补助预算收入
附属单位上交
预算收入
债务预算收入
非对等
财政拨款预算收入
其他预算收入
贷：非财政拨款结转-本年收支结转
预算会计分录4（结转非财政专项支出）
借：非财政拨款结转-本年收支结转
贷：行政支出/业务支出-项目支出
其他支出-项目支出
（三）其他基金收支对应“其他结余”和“经营结余”结转。
预算会计分录5（结转非财政非专项收入）
借：事业预算收入
上级补助预算收入
所属单位上缴预算收入
债务预算收入
本级非财政拨款预算收入
投资预算收入
其他预算收入
贷：其他余额
预算会计分录6（结转非财政非专项支出）
借入：其他余额
贷：管理费用
业务支出的其他费用
上缴上级支出
对附属单位的补助支出
投资支出
偿债支出
2.“财政拨款结转”和“非财政拨款结转”账户的分析和结转
年终，单位在完成相应的财政拨款收支和非财政专项收支结转后，将“财政拨款结转”科目的其他明细科目转入“累计结转”明细科目，分析“财政拨款结转-累计结转”科目各明细项目执行情况，将符合财政拨款结转性质的项目结余转入“财政拨款结转-结转”科目。
预算会计分录7
借：财政拨款结转-累计结转
贷：财政拨款余额-结转
预算会计分录8
借：非财政拨款结转-累计结转
贷：非财政拨款结余-结转
3.“其他结余”和“经营结余”账户结转情况分析
年末，对于“其他结余”科目余额，行政单位应直接转入“非财政拨款结余-滚存结余”科目，事业单位应先转入“非财政结余”科目
“拨款结余分配”账户将在下一个环节进行分配。事业单位“经营结余”科目有借方余额的，反映的是累计经营亏损，不予结转。
预算会计分录9“结转”其他结余“科目（行政单位略）”
借入：其他余额
贷：非财政拨款结转拨款（或反之亦然）
预算会计分录10（结转“经营结余”科目贷方余额）
借：经营结余
贷：非财政拨款结转分配
4.结转“分配非财政拨款结余”科目
年末可供分配的“非财政拨款结余分配”账户金额，提取专款后结转至“非财政拨款结余-滚存结余”账户。
预算会计分录11（按规定提取专项资金）
借：非财政拨款结转和分配
贷：专用余额
预算会计分录12（结转“非财政拨款结余分配”科目）
借：非财政拨款结转和分配
贷：非财政拨款结余-累计结余（或反之亦然）
总而言之，要不断适应政府会计改革的需要，熟悉会计核算的新模式、新规则，及时做好财务会计与预算会计的衔接工作，确保政府会计制度的顺利实施。同时，及时调整本单位会计信息处理系统，不断加强会计信息系统建设。
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