会计证取消营改增的变化

分类：会计基础 丨 发布时间：2022-08-11 13:58:15 丨 作者：学乐佳 丨 浏览量：52 近日，笔者在与多位金融保险企业财税负责人交流后发现，自营改增以来，企业税收管理发生了一些深层次变化，笔者将其概括为三个“整合”。 --增值税办税与核算一体化。营业税是价内税，会计上按含税价格（即业务收取的全价）确认收入。企业税务人员在会计核算中以各类收入为基础，按月计算缴纳营业税，计税工作基本不涉及会计人员。营改增后，会计人员更广泛地参与到增值税的计税过程中。由于增值税和价外税的特点，企业在会计上需要将每一项收入与价税分离，按照不含税价格确认收入，销项税额单独记入“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目。同时，对于每一项支出对应的进项税额，要根据增值税相关政策确定是否可以抵扣、抵扣多少，直接体现在会计人员核算的会计分录中。随着增值税税会合一，企业发生的销项税额和进项税额更多由会计人员核算，会计人员对增值税政策的理解也更加深刻。 -增值税管理与前端业务一体化。营业税往往只涉及收入方，不涉及支出方。此外，会计确认的收入通常是业务收取的全价，因此营业税的管理相对简单，不需要前端业务部门的过度参与。营改增后，会计确认的收入不是业务收取的全价，需要从含税价格调整为不含税价格，支出端也要考虑增值税的管理要求。这时，企业的业务部门就成了增值税管理的重要组成部分。业务部门出于绩效考核的目的，需要在收入端了解增值税计税规则，掌握哪些业务可以免税，了解应税项目计税方法和税率；在支出端，要了解进项税额抵扣的相关规定，了解对外采购比价原则，提前在合同中约定增值税、发票等条款。可以说，营改增后，如果业务部门人员不理解增加， 企业受增值税政策和管理要求的限制，难以实现增值税的有效管理。 -整合增值税、企业所得税税前扣除。企业所得税和增值税是相互独立的税种，表面上看似乎没有直接关系。而2018年出台的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》将这两个税种挂钩。根据《管理办法》，企业在境内发生的一项支出，是否应当取得发票作为抵扣凭证，主要看其是否属于增值税征税范围，这需要根据增值税政策进行判断；如果应取得发票但未取得合规发票，支出不能税前扣除，发票的合规判断也需要从具体的增值税政策中寻找答案。基于此，企业要想准确办理企业所得税税前扣除，不仅要熟悉所得税政策法规，还要全面掌握增值税政策法规。 受税制变化影响，企业增值税管理与会计核算、前端业务、所得税处理等不断融合。大企业的税收管理不再是简单的税后计算，而应将管理过程延伸到会计核算和业务环节，实现商、财、税一体化。这就要求大企业通过加强培训宣传、税收手册等方式，让财会、业务人员了解增值税税收规则，更好地参与税收管理。 在信息化建设方面，可以考虑将税收需求嵌入会计和业务相关系统，通过系统实现自动计算和控制。例如，为适应增值税分类的要求，对与收入相关的业务系统进行改造，实现会计收入和销项税额的自动核算；为满足增值税进项税额抵扣需要，对企业费用报销相关系统进行升级改造，明确支出种类用途、发票具体种类等项目，由业务部门在报销时进行判断确认。 管理链条的拉长意味着管理难度的增加。举个简单的例子，企业采购一批货物，原合同约定含税价格为116万元。货物增值税税率从16降至13时，双方支付 易价怎么改，是保持不含税价格不变还是含税价格不变，对交易双方有什么影响，合同如何提前约定等，都不能从税收政策上直接回答。作为一名大企业的税务工作者，需要从增值税原理出发，从交易双方的角度进行深入分析，在实践中不断摸索答案、总结经验。 （作者单位：中国人寿保险股份有限公司） （文|中国税务报）