债务豁免中级会计,债务豁免的会计处理

分类：会计基础丨发布时间：2024-06-17 08:58:42 丨作者：学乐佳丨浏览量：2030 债务豁免的会计处理

债务豁免是指债权人放弃部分或全部债权权利，由债权人不再要求债务人履行偿还责任的行为，目的是为了拯救债务人的财务危机，使债务人能正常经营。

债权人的会计处理

针对债务豁免，债权人应当将债务豁免后债权的公允价值作为豁免后债权的账面价值，豁免债权账面余额与豁免后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支出科目进行核算。债权人已经对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

债务人的会计处理

债务人应当将豁免后债务的公允价值作为一项新债务的入账价值。豁免前债务的账面价值与新债务的入账价值之间的差额，确认为债务豁免利得，计入营业外收入。债务豁免后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》预计负债的确认条件时，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。豁免前债务的账面价值扣减新债务的入账价值和预计负债金额之和后的差额，确认为债务豁免利得，计入营业外收入。

税务处理

根据《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。所以，独立交易原则成为是否进行特别纳税调整的重要判断标准。《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》(国税发〔2009〕2号)规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。这里的实际税负相同主要指关联方之间适用税率相同，而且没有一方享受减免税、发生亏损弥补等情形，其应纳税所得额承担了相同的税收负担。乙公司以其对控股公司A公司100万元的债务予以豁免，在会计处理上，甲公司对豁免债务计入长期股权投资，乙公司计入资本公积。从债权人的角度看，由于取得的对债务人的股权，即会计上的长期股权投资的计税基础仍然以原债权的账面价值计，一进(取得股权)一出(债权实现)，也是正好金额抵消，债权人不产生债务重组损失，不确认营业外支出。即关联方债务豁免，会计上定性为权益性交易，确认的是长期股权投资，而不是捐赠支出。既然交易的属性上已经确认了属于股东投资的资本，那么税收处理上也不能够按照字面的一般捐赠来处理，而是应该按照一个债转股投资行为来处理，未来在企业所得税税前扣除时应该以投资资产的形式扣除，而不应该按照捐赠的营业外支出来处理。